ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 15.05.2003 N 26-12/26354
<ОБ УЧЕТЕ СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА УЛУЧШЕНИЕ УСЛОВИЙ ТРУДА>

Вопрос: Правомерно ли уменьшение налогооблагаемой прибыли отчетного периода общественной организацией инвалидов на суммы средств, направленных на улучшение условий труда инвалидов, не работающих в организации?
Может ли общественная организация инвалидов относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы по регистрации прав на недвижимое имущество , полученной названной организацией по завещанию?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 15 мая 2003 г. N 26-12/26354

1. В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам относятся доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов . Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией, в том числе относятся прочие расходы.
В соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.
Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов , обучение и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации , обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению , такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.
Перечисленные выше расходы не могут быть включены в расходы, связанные с производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, предусмотрено, что взносы, перечисленные на содержание общественных фондов и общественных объединений других организационно-правовых форм, определенных Федеральным законом от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", союзам общественных организаций инвалидов и другим некоммерческим организациям организациями, использующими труд инвалидов, не могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Таким образом, общественная организация инвалидов не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль отчетного периода на суммы средств, направленных на улучшение условий труда инвалидов, не работающих в этой организации.
2. В соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения , перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации .
Недвижимое имущество , права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с указанным Законом, - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.
ГК РФ определено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции.
Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
Наследование осуществляется по завещанию и по закону.
Пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления . К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов , полученных в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в том числе относится и имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.
Таким образом, учитывая, что имущество в виде квартиры, полученное некоммерческой организацией по завещанию, является целевым поступлением и должно быть использовано на содержание и ведение уставной некоммерческой деятельности организации, то и расходы по регистрации прав на недвижимое имущество должны быть произведены также за счет целевых источников, поступивших на содержание названной организации.
Если некоммерческая организация осуществляет коммерческую деятельность и полученное целевым образом имущество используется на ведение коммерческой деятельности, то в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ это имущество рассматривается как внереализационные доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества, полученного в рамках целевых поступлений, и в этом случае расходы по регистрации прав на недвижимое имущество могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, полученной от коммерческой деятельности.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин