ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 15.02.2001 N 03-12/7626
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: Каков порядок распределения общехозяйственных расходов для целей налогообложения прибыли организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг, ведущим брокерскую и дилерскую деятельность?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 15 февраля 2001 г. N 03-12/7626

Согласно пункту 2.10 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по различным видам деятельности.
При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы у предприятий, осуществляющих виды деятельности, перечисленные в пункте 2.9 вышеназванной инструкции, распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов. При определении общей суммы выручки для указанных целей по торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от реализации продукции .
Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.
Таким образом, при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов для целей налогообложения следует применять показатель выручки, определенный пунктом 2.10 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии с пунктом 2.9 вышеназванной инструкции к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается совершение гражданско - правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера в договоре.
Статьей 4 вышеназванного Закона определено, что дилерской деятельностью признается совершение сделок купли - продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным ценам лицом, осуществляющим такую деятельность.
Учитывая вышеизложенное, брокерская деятельность является посреднической.
По дилерской деятельности распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится относительно показателя выручки, применяемого для торговой деятельности.
Следовательно, необходимым условием распределения для целей налогообложения общехозяйственных расходов по видам деятельности с последующим включением в себестоимость выпускаемой продукции является ведение предприятием нескольких видов деятельности, перечисленных в пункте 2.9 инструкции, облагаемых разными ставками налога на прибыль.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
Предприятия, перешедшие на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц, исчисление фактической суммы налога производят на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года.
При этом согласно статье 14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что организация должна составлять месячную и квартальную отчетности, которые являются промежуточными. Таким образом, организация должна ежемесячно определять собственные обороты и результаты финансово - хозяйственной деятельности. Следовательно, в бухгалтерском учете в зависимости от выбранного способа учета общехозяйственных расходов организация должна производить их ежемесячное распределение.
Учитывая вышеизложенное, предприятие, осуществляющее несколько видов деятельности, ставки налога на прибыль по которым различны, распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов для целей налогообложения производит ежеквартально или ежемесячно пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки нарастающим итогом с начала года, определяемой в порядке, изложенном в инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин